(二)消費(fèi)稅
1．消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。也就是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅采用從價(jià)定率征收與從量定額征收兩種方法。
2．消費(fèi)稅納稅人
在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。
3．消費(fèi)稅稅目
(1)煙；(2)酒及酒精，酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精和食用酒精；(3)化妝品，屬于舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，不屬于本稅目；(4)護(hù)膚護(hù)發(fā)品；(5)貴重首飾及珠寶玉石；(6)鞭炮、焰火；(7)汽油；(8)柴油；(9)汽車輪胎；(10)摩托車；(11)小汽車。用上述應(yīng)稅車輛的底盤(pán)組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車(如急救車、搶修車)等不屬于本稅目征收范圍。這里僅指小轎車、越野車、小客(旅行)車。上述11項(xiàng)稅目中應(yīng)重點(diǎn)把握煙、酒、化妝品、輪胎和小汽車。
4．消費(fèi)稅稅率
(1)消費(fèi)稅稅率形式
消費(fèi)稅稅率的兩種主要形式：比例稅率和定額稅率，啤酒、黃酒、汽油和柴油屬于定額稅率。
(2)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率
現(xiàn)行消費(fèi)稅比例稅率中最低比例稅率3%，最高比例稅率40%；定額稅率最低為0.1元／征稅單位，最高為250元/征稅單位。
(3)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理
兼營(yíng)是指納稅人經(jīng)營(yíng)的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，在兼營(yíng)情況下，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
5．消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
(1)銷售額的確認(rèn)
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額一含增值稅的銷售額(以及價(jià)外費(fèi)用)÷(1＋增值稅的稅率或征收率)如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅稅率使用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人醫(yī)學(xué),全 在線.提 供f1411.cn，按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，就要按3%的征收率使用上述換算公式。
(2)銷售量的確認(rèn)
①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
6．消費(fèi)稅征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
①納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；
②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
④納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
⑤納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天；
⑥納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天；
⑦納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(2)納稅期限
消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
(3)納稅地點(diǎn)
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
