【例10-19】20×1年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6%。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在20×1年年初余額為零。其相關(guān)會計分錄如下：
20×1年年末首次計提壞賬準(zhǔn)備額=400×6%=24(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 240000
貸：壞賬準(zhǔn)備 240000
假設(shè)20×2年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬元，壞賬損失率為7%。
借：壞賬準(zhǔn)備 250000
貸：應(yīng)收賬款——××公司 250000
20×2年年末提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額=24-25=-1(萬元)
20×2年年末應(yīng)有的賬準(zhǔn)備額=350×7%=24.5(萬元)
20×2年年末應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備額=24.5-(-1)=25.5(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 255000
貸：壞賬準(zhǔn)備 255000
歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：
二、應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。
【例10-20】20×1年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款200000元，增值稅34000元，對方代墊運費1000元，發(fā)票賬單及運輸發(fā)票均已收到。材料已運到并驗收入庫(該公司材料按實際成本計價)，款項尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設(shè)銀行支付大河公司貨款235000元。紅星公司有關(guān)會計分錄如下：
(1)應(yīng)付賬款發(fā)生時：
借：原材料——甲材料 200930
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34070
貸：應(yīng)付賬款——大河公司 235000
(2)償還應(yīng)付賬款時：
借：應(yīng)付賬款——大河公司 235000
貸：銀行存款——建設(shè)銀行 235000
【例題33·業(yè)務(wù)題】20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
(1)20×9年5月5日，購買材料時：
借：原材料 80 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13 600
貸：應(yīng)付賬款——B公司 94 000
(2)20×9年6月5日，償付貨款時：
借：應(yīng)付賬款――B公司 94 000
貸：銀行存款 94 000
【例題34·業(yè)務(wù)題】 根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費48 000元，其中生產(chǎn)車間電費32 000元，企業(yè)行政管理部門電費16 000元，款項尚未支付。
借：制造費用 32 000
管理費用 16 000
貸：應(yīng)付賬款——×供電部門 48 000
【例題35·單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000 元，增值稅為34 000 元，對方代墊運雜費6 000 元，該原材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價值為( )元。
A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000
【答案】A
三、應(yīng)付職工薪酬
【拓展】應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：
1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。
2.職工福利費，是指企業(yè)負擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，如職工生活困難補助、洗理費、計劃生育獨生子女補助費和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。
3.社會保險費，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。
4.住房公積金 。
5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。
6.非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
7.辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，是指企業(yè)在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
【拓展】應(yīng)付職工薪酬的確認
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：
1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
2. 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
【例10-21】注意例題中應(yīng)付工資數(shù)額數(shù)字有錯誤，需改錯。
20×1年6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資185000元，根據(jù)本月份“工資費用分配表”，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。6月30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。相關(guān)的會計分錄如下：
(1)計提工資時：
借：生產(chǎn)成本 150000
制造費用 20000
管理費用 15000
貸：應(yīng)付職工薪酬 185000
(2)從銀行提現(xiàn)：
借：庫存現(xiàn)金 185000
貸：銀行存款——建設(shè)銀行 185000
(3)發(fā)放工資：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 185000
貸：庫存現(xiàn)金 185000
【例題36·業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。
(1)計提工資時：
借：生產(chǎn)成本 1800000
制造費用 250000
管理費用 300000
銷售費用 200000
在建工程 130000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2680000
(2)發(fā)放工資時：
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 2680000
貸：銀行存款 2680000
四、應(yīng)交稅費
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
具體的賬務(wù)處理見前述【例10-5】、【例10-6】、【例10-11】【例10-16】等。
【例題37·業(yè)務(wù)題】某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實際成本進行日常材料核算。
借：原材料 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500
貸：應(yīng)付賬款 58 500
