二、核定應(yīng)納稅額
(一)核定應(yīng)納稅額的對象——無法依據(jù)賬簿資料確定應(yīng)納稅額(多選)
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
不設(shè)置賬簿是指那些經(jīng)營規(guī)模小，沒有建賬能力，而聘請財務(wù)會計人員代為建賬和辦理賬務(wù)又有實際困難的，可報請縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，不設(shè)立賬簿，但要按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿等。針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)可采用核定征收方式。
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;
納稅人有能力設(shè)置賬簿
但未設(shè)置賬簿的，當稅務(wù)機關(guān)難以根據(jù)掌握的材料計算其確切應(yīng)稅數(shù)額的，稅務(wù)機關(guān)可采用核定稅額方式。例如：王某開了一家蛋糕廠，2004年5月初.王某購進面粉、食用油等原材料進行糕點生產(chǎn)，原材料價值總共5000元。為了提高商品質(zhì)量，王某又花了2000元聘請了糕點師進行技術(shù)指導(dǎo)。年底，稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)王某本應(yīng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿，于是采用核定稅額方式核定其稅額。
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍未申報的;
6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的;
7.未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
對于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責令繳納，不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物醫(yī)學全在,線f1411.cn，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
【例3—2—1】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有( )。
A.有偷稅、騙稅前科的
B.拒不提供納稅資料的
C.按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的
D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的
[解析] BCD。納稅人沒有合法賬簿的(包括依法可以不設(shè)置賬簿、依法應(yīng)當設(shè)置賬簿而未設(shè)置、雖然設(shè)置賬簿但賬目混亂而難以查賬的、擅自銷毀或拒不提供納稅資料的四種情形)，應(yīng)當申報但經(jīng)限期申報仍未進行納稅申報的，計稅依據(jù)明顯偏低而無正當理由的，或者屬于未依法辦理稅務(wù)登記的、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的，稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額。
(二)核定應(yīng)納稅額的方式(多選)
1.參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;
2.按照成本加合理費用和利潤核定;
3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
4.按照其他合理的方法核定。
采用其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
(三)針對關(guān)聯(lián)方企業(yè)
企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。否則，因此而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
(四)未取得營業(yè)執(zhí)照
對未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營得單位或者個人。除由工商行政管理機關(guān)依法處理外，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責令繳納。
(五)兩種核定征收方式：定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收
定額征收，指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法。直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。
核定應(yīng)稅所得率征收，指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。
(六)實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計算公式為：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或：成本費用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
其中，應(yīng)稅所得率應(yīng)按規(guī)定的標準執(zhí)行。
【例3—2—2】甲企業(yè)為小型玩具企業(yè)。自行申報2007年度的收入總額100萬元，應(yīng)扣除的成本費用合計為120萬元，全年虧損20萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核查。該企業(yè)雖然設(shè)置了賬簿醫(yī)學全在,線f1411.cn，但是賬目混亂，收入憑證丟失，無法進行核查。但其發(fā)生的成本費用較真實。假定對該企業(yè)實行核定征收.應(yīng)稅所得率為20%。試計算測、型企業(yè)2007年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅(企業(yè)所得稅稅率為25%)。
[解析]應(yīng)綱稅所得額。120÷(1—20%)×20%=30(萬元)
2007年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=30 × 25%=7.5(萬元)
