第四節(jié) 會計(jì)監(jiān)督
狹義的會計(jì)監(jiān)督指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，它是會計(jì)的基本職能之一。在廣義方面，會計(jì)監(jiān)督還包括對會計(jì)監(jiān)督活動的再監(jiān)督。
會計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，我國實(shí)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。
【重點(diǎn)提示】一定要掌握我國“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。
【例題1•多選題】會計(jì)監(jiān)督體系包括( )。
A.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督
B.會計(jì)工作的國家監(jiān)督
C.會計(jì)工作的社會監(jiān)督
D.新聞媒體監(jiān)督
【答案】ABC
一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督
單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整f1411.cn，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象
單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的任務(wù)主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，保證單位財(cái)務(wù)會計(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理規(guī)定。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。
【重點(diǎn)提示】注意內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督在主體和對象上的區(qū)別。
(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求(重點(diǎn))
1.會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確
會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會計(jì)事項(xiàng)的記賬人員等。
為了有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，提高會計(jì)信息質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。
(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責(zé)任清楚。
(2)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財(cái)物保管人員。這樣可以有效防止因權(quán)力集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊等。
【重點(diǎn)提示】記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員實(shí)行職務(wù)分離是基本要求。至于審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員之間是否進(jìn)行職務(wù)分離，由單位根據(jù)情況自行決定。這個(gè)知識點(diǎn)容易出判斷題或者選擇題。
【例題2•判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)產(chǎn)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )
【答案】√
2.重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確
重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，如果缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅會給單位造成巨大的損失f1411.cn，也會影響到會計(jì)秩序和會計(jì)資料質(zhì)量。因此，各單位應(yīng)當(dāng)明確其重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行的程序，做到制度化、規(guī)范化;同時(shí)決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。
【重點(diǎn)提示】注意重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要包括：重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等�？傮w要求是程序規(guī)范，相互制約。
3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
財(cái)產(chǎn)清查既是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度，也是會計(jì)核算的一項(xiàng)重要制度。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。
通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，也可以保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整。為保證財(cái)產(chǎn)清查制度的有效實(shí)施，各單位必須對財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序作出明確規(guī)定。
4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確
內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價(jià)活動。
內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。內(nèi)部審計(jì)可以對會計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督，是單位內(nèi)部保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。
【重點(diǎn)提示】要總體掌握單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的四個(gè)要求，容易出多選題，某些地區(qū)還可能出簡答題。
(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)(重點(diǎn))
1.依法開展會計(jì)核算和監(jiān)督，對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
同時(shí)，單位內(nèi)外相關(guān)方面都有責(zé)任、義務(wù)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法行使職權(quán)，不能加以阻礙，更不能對會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員行使職權(quán)進(jìn)行違法干預(yù)。
2.對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。為保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員必須加強(qiáng)對本單位會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督。首先，應(yīng)通過建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。其次，對賬實(shí)不符的情況，要及時(shí)作出處理。《會計(jì)法》規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。
【重點(diǎn)提示】掌握財(cái)產(chǎn)核查的四個(gè)要求：賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。容易出多選題。另外，發(fā)現(xiàn)不符的，根據(jù)權(quán)限來決定是自行處理，還是立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
